Съдържание:
- Концепции в одита
- Настойничество
- Агенция
- Отчетност
- Обективни и общи принципи на одита на финансовите отчети
- Одиторско мнение
- Одиторски доклад до акционерите на ABC Company
- Концепция за „Вярно и справедливо“
- Понятие за същественост
- Общи принципи, управляващи одитора
- Етични принципи
- Спазване на одиторските стандарти
- Професионален скептицизъм
- Процесът на одит
- Цел на различни видове одити
- Външен одит
- Вътрешен одит
- Одит на стойност за парите
- Одит на околната среда
- Одит на публичния сектор
- Тест
- Ключ за отговор
- Обхват на одит на финансовите отчети
- Одиторски процедури, счетени за необходими
- Основни понятия
- Ангажименти за увереност
- Ангажименти за компилация
Научете повече за същността, обхвата и целта на одита и прегледа.
Изображение на Крис Стермиц от Pixabay
Одитът е независим изпит. Думата „одит“ идва от латинската дума audire, което означава „да чуеш“. През Средновековието сметките или приходите и разходите са били „изслушвани“ от одитора.
Задължителните одити (т.е. тези, извършени в съответствие със законовите разпоредби) станаха задължителни за компаниите през 1900 г. По това време целта на одита беше да се открият измами, технически грешки и принципни грешки. Съдебната практика обаче признава, че е неразумно да очакваме одиторите да открият всички аспекти на измамата, дори ако упражняват разумни умения и грижи, така че това не е основна цел днес. През последните около 20 години одиторската професия се стреми да разшири своята роля (напр. Със съотношение цена-качество, оперативни одити и т.н.).
Концепции в одита
Настойничество
Директорите или други ръководители на предприятие носят отговорността за стопанисване на имуществото на това предприятие. Техните отговорности, които могат да бъдат задължения, въплътени в устава, могат да включват:
- Водене на счетоводни книги и правилни счетоводни записи;
- Изготвяне на баланс и отчет за доходите, които показват вярна и честна представа;
- Изготвяне на доклад на директорите, който съответства на финансовите отчети и съдържа определена конкретна информация.
Агенция
Директорът може да бъде описан като агент с фидуциарни отношения с принципал или компания, която го наема (фидуциарната връзка е доверителна). При изпълнение на отговорностите си по управление, мениджърите имат фидуциарни задължения за защита на активите и прилагане и експлоатация на адекватна система за счетоводство и вътрешен контрол.
Отчетност
Одиторите действат в интерес на основните заинтересовани страни, като същевременно отчитат по-широкия обществен интерес. Идентичността на основните заинтересовани страни се определя чрез позоваване на устава на споразумението, изискващ одит. За компаниите основният участник е общият орган на акционерите.
Блок-схема, обясняваща одити.
Обективни и общи принципи на одита на финансовите отчети
Целта на одита е да даде възможност на одитора да изрази становище дали финансовите отчети са изготвени във всички съществени аспекти в съответствие с определена рамка за финансово отчитане.
Отговорността на ръководството е да изготви финансовите отчети. Въпреки че мнението на одитора добавя достоверност към финансовите отчети, то не е гаранция за бъдеща жизнеспособност, нито за ефективност или ефективност на ръководството. Степен на неточност е неизбежна поради присъщите несигурности и използване на преценка. Дава се само разумна гаранция.
Обемът на одиторската работа се определя от преценката, изискванията на професионалните органи и законодателството, договорените условия на ангажимента и необходимостта да се проявява професионален скептицизъм. Възможността за намаляване на одиторския риск е ограничена от необходимостта от вземане на проби, присъщи ограничения във всякакви счетоводни и контролни системи, възможни измамни тайни споразумения и определени доказателства, които не са убедителни или убедителни.
Одиторско мнение
Дадено е одиторското мнение за това дали финансовите отчети дават вярна и честна представа за финансовите отчети на предприятието и дали те са правилно изготвени в съответствие с приложимата рамка за отчитане. До това мнение се стига след:
- Извършена е обширна оценка на риска.
- Широко тестване на контролни и съществени тестове на транзакции и баланси за валидност, точност и пълнота на записа.
- Извършени са обширни процедури за проверка за тестване за съществуване, собственост, оценка, представяне и оповестяване на позициите във финансовите отчети.
- Обширен преглед на това дали финансовите отчети отговарят на приложимите счетоводни стандарти и законови изисквания.
Като такова одиторското становище дава високо ниво на сигурност на потребителите на финансови отчети. Винаги, когато се извършва одит, той трябва да се извършва в съответствие с МОС или националните одиторски стандарти и ако това е задължителен одит, той не може да бъде ограничен по никакъв начин. Пример за одитен доклад, даден в ISA 700.
Одиторският доклад за финансовите отчети илюстрира високото ниво на увереност, дадено от одита:
Одиторски доклад до акционерите на ABC Company
Одитирахме придружаващия баланс на ABC Company към 31 декември 20X1 г. и свързаните с него отчети за приходите и паричните потоци за годината, приключила тогава. Тези финансови отчети са отговорност на ръководството на компанията. Нашата отговорност е да изразим становище по тези финансови отчети въз основа на нашия одит
Проведохме одита си в съответствие с Международните одиторски стандарти (или в съответствие със съответните национални стандарти). Тези стандарти изискват да планираме и извършим одита, за да получим разумна увереност дали финансовите отчети не съдържат съществени неточности. Одитът включва проверка на тестова основа на доказателства в подкрепа на сумите и оповестяванията във финансовите отчети. Одитът включва също оценка на използваните счетоводни принципи и значими оценки, направени от ръководството, както и оценка на цялостното представяне на финансовия отчет. Ние вярваме, че нашият одит предоставя разумна основа за нашето мнение.
По наше мнение финансовите отчети дават вярна и честна представа за (или представени справедливо във всички съществени отношения) финансовото състояние на дружеството към 31 декември 20Х1 г., както и за резултатите от неговите операции и неговите парични потоци за годината след това приключва в съответствие с международните счетоводни стандарти (или заглавието на използваните национални стандарти) и отговаря на (заглавието на съответния закон или закон)
Концепция за „Вярно и справедливо“
- Законодателството на много страни изисква финансовите отчети да дават „вярна и честна представа“ (напр. Обединеното кралство) или „да се представят справедливо във всички съществени отношения“ (напр. САЩ)
- В законодателството обаче никога не е имало определение за значението на израза.
Следното би било общоприето определение (въз основа на правно становище, поръчано от Комитета за счетоводни стандарти на Обединеното кралство през 1983 г.):
- Финансовите отчети са в съответствие със счетоводните стандарти, чиято цел е да се стеснят областите на разнопосочни мнения и практики в счетоводството - това е опитът на професията, при липса на законово определение, да дефинира вярно и честно представяне.
- Под „вярно“ се разбира, че финансовите отчети не съдържат съществени отклонения и се основават на проверими доказателства.
- Под „справедливо“ се разбира, че финансовите отчети са представени обективно, без пристрастия към управлението и свързани с нуждите на потребителите.
- Концепцията е динамична концепция и не може да има точна трайна правна дефиниция, но за да бъде вярна и справедлива, финансовите отчети трябва да отговарят на текущите нужди и очаквания на потребителите.
Понятие за същественост
Съществеността е важна концепция в одитния процес и засяга оценката на одиторския риск, естеството, времето и обхвата на одиторските процедури (напр. Размери на извадката) и определянето дали финансовите отчети са изкривени от открити неточности.
ISA 320 - Одиторска същественост определя концепцията, както следва:
Материалността обаче не е способна на общо математическо определение, тъй като включва както качествени, така и количествени съображения
Например, съществеността може да се разглежда от гледна точка на размера, даден елемент се сравнява с транзакция или клас на баланса или да се сравнява с финансовите отчети като цяло (количествена преценка)
Той може да се разглежда и от гледна точка на естеството на даден елемент, независимо от размера - напр. Неразкриване на счетоводна политика или неспазване на изискванията на закона като грешки или пропуски във връзка с разкриването на възнаграждението на директора (качествено решение).
Общи принципи, управляващи одитора
Етични принципи
Одиторът трябва да се съобрази с „Етичния кодекс на професионалните счетоводители“ на Международната федерация на счетоводителите (IFAC):
- Независимост
- Интегритет
- Обективност
- Професионална компетентност и дължима грижа
- Поверителност
- Професионално поведение
- Технически стандарти.
Спазване на одиторските стандарти
Одитът трябва да се извърши в съответствие с МОС. МОС предоставят:
- Стандарти (т.е. основни принципи и основни процедури); и
- Свързани указания (т.е. обяснителни и други материали).
Професионален скептицизъм
Одитът трябва да бъде планиран и извършен („проведен“) с нагласа на „професионален скептицизъм“, като се отчитат обстоятелствата, които могат да доведат до съществени отклонения във финансовите отчети.
- Одиторът не трябва да приема нито нечестност, нито безспорна честност.
Вижте също отговорностите на одитора за измами и грешки
Инфографика, показваща процеса на одит.
Процесът на одит
- Писмо за ангажимент - Одиторът трябва да изпрати на всички клиенти писмо за ангажимент, в което са посочени задълженията и отговорностите на одитора.
- Планиране - Планирането и контролът на одиторската работа е от съществено значение за извършване на работата с необходимия висок стандарт на умения и грижи.
- Установяване на счетоводни системи - одиторите проучват и установяват клиентската система за счетоводство и вътрешен контрол, за да разберат как се изготвят счетоводни данни и да създадат впечатление дали системите са надеждни.
- Тествайте контролите и транзакциите - контролите трябва да бъдат тествани, ако одиторът възнамерява да разчита на тях. Записите трябва да бъдат тествани, за да се получат доказателства, че те са надеждна основа за изготвяне на отчети.
- Проверка на активи и пасиви - Цифрите, които се появяват във финансовите отчети, трябва да бъдат проверени.
- Прегледайте финансовите отчети - За да видите дали като цяло те изглеждат разумни.
- Получаване на представителства от ръководството - Одиторът иска от ръководството да потвърди официално истинността и справедливостта на някои аспекти на финансовите отчети.
- Подпишете доклада на одитора - След като директорите одобрят отчетите.
Цел на различни видове одити
Външен одит
- Дава увереност в целостта на корпоративното отчитане в полза на заинтересованите страни и обществото като цяло, като предоставя външен и обективен поглед върху отчетите, дадени от ръководството.
Вътрешен одит
Независима обективна дейност по осигуряване и консултиране, предназначена да добави стойност и да подобри дейността на организацията.
- Целта е да се помогне на ръководството и персонала при ефективното изпълнение на техните задължения.
Функциите включват проверка, оценка и наблюдение на адекватността и ефективността на системите за счетоводство и вътрешен контрол, както и предоставяне на анализи, оценки и препоръки относно прегледаните дейности.
Одит на стойност за парите
- Да се идентифицират и препоръчат начини, по които възвръщаемостта на използваните ресурси може да бъде максимизирана.
Одит на околната среда
- Улеснява управленския контрол на екологичните практики.
- Оценява степента на съответствие с екологичното законодателство, външните разпоредби и фирмените политики.
Одит на публичния сектор
- Обхватът и целите се влияят от интересите и изискванията на организации на трети страни. Специфични изисквания, съответни разпоредби, наредби или министерски директиви могат да повлияят на одиторския мандат.
Тест
За всеки въпрос изберете най-добрия отговор. Клавишът за отговор е по-долу.
- Кой от следните стандарти за одит за сигурност се занимава с планиране на одита?
- AAS7
- AAS8
- AAS9
- AAS3
Ключ за отговор
- AAS8
Обхват на одит на финансовите отчети
Одиторски процедури, счетени за необходими
- ISA (т.е. за планиране, оценка на контрола, събиране на доказателства, формиране на заключения и докладване);
- Съответни професионални органи (напр. ACCA);
- Законодателство и разпоредби (например актове за дружествата);
- Условията на одиторския ангажимент и изискванията за докладване.
Основни понятия
Ангажименти за увереност
Тези задачи включват трипосочна връзка между счетоводителя, отговорна страна (обикновено клиентско управление) и планиран потребител (например банкер или регулатор).
Счетоводителят оценява обект, който е отговорен за отговорния отговорник по подходящи критерии, и изразява становище, предоставящо на желания потребител ниво на увереност относно предмета. Обектът може да бъде исторически финансови данни или бъдещи финансови данни. Подходящи критерии могат да бъдат счетоводните стандарти, закони, разпоредби, договорни условия.
Ангажиментите за увереност включват:
- Ангажименти с пряко отчитане - одиторът / счетоводителят докладва по въпроси, които са му попаднали в вниманието по време на възложената задача. Такова задание би билоангажиментза надлежна проверка, при който одиторът / счетоводителят преглежда системите и счетоводните отчети на целевата компания и докладва на бъдещия купувач.
- Атестации или атестационни ангажименти, одиторът / счетоводителят декларира, че дадена предпоставка е или правилна, или не.
- Доклад за междинните отчети може да изисква от одитора да удостовери дали използваните счетоводни политики са в съответствие с тези, използвани в годишните одитирани финансови отчети, и дали трябва да се направят съществени изменения на междинните отчети.
Ангажименти за компилация
Счетоводителят използва експертен опит, различен от одита, при такива ангажименти. Например, на счетоводителя може да бъде възложено да изготвя финансови отчети от записите на компанията. Няма да се извършват одиторски тестове и ръководството ще носи пълна отговорност за спазената информация. Както беше посочено по-горе, не се дава мнение и следователно не се дава уверение.
Договорени процедури:
- Счетоводителят докладва за фактически констатации.
- Не се дава уверение.
- Потребителите правят свои заключения.
- По този начин управлението на клиентите може да възложи отчет за вземания или задължения - счетоводителят посочва резултатите от констатациите, като например броя на сметките по грешка и броя на салдата, съгласувани с изявленията на доставчика или договорени от клиенти в циркулация на длъжници.